આવકવેરા અધિનિયમની કલમ 194S - વર્ચ્યુઅલ ડિજિટલ સંપત્તિઓ (વીડીએએસ) પર TDS

ઇન્કમ ટૅક્સ ઍક્ટ, 1961 ની કલમ 194S શું છે?

પ્રથમ વસ્તુઓ પ્રથમ: ડિજિટલ પ્રતિનિધિત્વ અથવા ક્રિપ્ટોગ્રાફિક તકનીકો દ્વારા બનાવેલ કોઈપણ નંબર, કોડ, માહિતી અથવા ટોકન જે ભારતીય અથવા વિદેશી નાણાં નથી તેને વર્ચ્યુઅલ ડિજિટલ એસેટ (વીડીએ) તરીકે ઓળખવામાં આવે છે. આ વ્યાખ્યા 2022 ના નાણાં અધિનિયમમાં નવી જોગવાઈ (47A) મુજબ છે જે આવકવેરા અધિનિયમ, 1961 (ITA) ની કલમ 2 માં મળે છે.

વધુમાં, ક્રિપ્ટોકરન્સી, વર્ચ્યુઅલ કરન્સી એસેટ (વીડીએએસ) અને નૉન-ફંગિબલ ટોકન (એનએફટી) ના વેચાણથી થતી તમામ આવક પર કર લાગુ કરવામાં આવ્યો હતો, જે ફાઇનાન્સ ઍક્ટ 2022 હેઠળ લાગુ કરવામાં આવ્યો હતો. ITA ની કલમ 115BBH હેઠળ, આ 30% ના ફ્લેટ ટૅક્સ દરને આધિન રહેશે (વત્તા સેસ અને સરચાર્જ). આ 1 એપ્રિલ, 2022 ના રોજ લાગુ થશે.

કલમ 194S હેઠળ ટીડીએસ કાપવા માટે કોણ જવાબદાર છે?

જ્યારે નાણાંકીય વર્ષ દરમિયાન વીડીએ ટ્રાન્સફર માટે નિર્દિષ્ટ વ્યક્તિની ચુકવણી ₹50,000 થી વધુ હોય, અથવા અન્ય પરિસ્થિતિઓમાં ₹10,000 થી વધુ હોય, ત્યારે ઇન્કમ ટૅક્સ ઍક્ટના 194s હેઠળ ટીડીએસની જવાબદારી લાગુ પડે છે.
આ સંદર્ભમાં, "નિર્દિષ્ટ વ્યક્તિ" નો અર્થ છે: "વ્યવસાય અને વ્યવસાયના નફા અને લાભો" હેઠળ આવક વગરના લોકો અથવા એચયુએફ

• તેમના વ્યવસાયોમાંથી ₹1 કરોડ સુધીની આવક ધરાવતા લોકો અથવા એચયુએફ.
• પ્રોફેશનલ રસીદમાં ₹50 લાખ સુધીના લોકો અથવા એચયુએફ.

વધુમાં, તાજેતરની માર્ગદર્શિકામાં સેન્ટ્રલ બોર્ડ ઑફ ડાયરેક્ટ ટૅક્સ (CBDT) દ્વારા VDAs પર TDS કપાત પર સ્પષ્ટીકરણ પ્રદાન કરવામાં આવ્યું છે.

સેક્શન 194S હેઠળ નિર્દિષ્ટ વ્યક્તિ કોણ છે?

સેક્શન 194S હેઠળ નિર્દિષ્ટ વ્યક્તિમાં સામાન્ય રીતે શામેલ હોય છે:

• એક વ્યક્તિ અથવા એચયુએફ કે જેની કુલ વેચાણ/ટર્નઓવર/ ગ્રોસ રસીદ વીડીએ ટ્રાન્સફરના પાછલા વર્ષના તરત જ ફાઇનાન્શિયલ વર્ષમાં ₹1 કરોડ (બિઝનેસ) અથવા ₹50 લાખ (પ્રોફેશન) થી વધુ નથી; અથવા
• એક વ્યક્તિ અથવા એચયુએફ કે જેની પાસે "બિઝનેસ અથવા વ્યવસાયના નફા અને લાભો" હેઠળ કોઈ આવક નથી.

આ વ્યાખ્યા શા માટે મહત્વપૂર્ણ છે: ખરીદદાર/ચુકવણીકર્તા કોઈ ચોક્કસ વ્યક્તિ છે કે નહીં તેના આધારે TDS થ્રેશોલ્ડ અલગ હોય છે.

• જો ચુકવણીકર્તા કોઈ ચોક્કસ વ્યક્તિ હોય, તો સેક્શન 194S લાગુ પડે છે જ્યારે નિવાસી વિક્રેતાને ચૂકવેલ કુલ વિચારણા એક ફાઇનાન્શિયલ વર્ષમાં ₹50,000 થી વધુ હોય.
• અન્ય લોકો માટે (બિન-નિર્દિષ્ટ વ્યક્તિઓ), સેક્શન 194S લાગુ પડે છે જ્યારે એક ફાઇનાન્શિયલ વર્ષમાં કુલ વિચારણા ₹10,000 થી વધુ હોય.

કલમ 194S ની જોગવાઈઓ

ઇન્કમ ટૅક્સ ઍક્ટના 194s એ ફરજિયાત છે કે VDA ને નિવાસીને ટ્રાન્સફર કરનાર કોઈપણ વ્યક્તિ પાસેથી 1% ના દરે TDS રોકવામાં આવશે. આ કપાત ચુકવણીના સમયે અથવા જ્યારે નિવાસીનું બેંક એકાઉન્ટ જમા થાય ત્યારે, જે પ્રથમ આવે ત્યારે કરવી જોઈએ. ફોર્મ 26Q એ ફોર્મ છે જેનો ઉપયોગ સરકારને 194s હેઠળ કાપવામાં આવેલ ટીડીએસની જાણ કરવા માટે કરવો જોઈએ. વધુમાં, જો પ્રાપ્તકર્તા ભારતમાં રહે છે તો જ TDS રોકવો આવશ્યક છે.
આવા ટ્રાન્ઝૅક્શનની જાણ કરવા માટેની જરૂરિયાતો મૂલ્યાંકન વર્ષ (AY) 2022-2023 માટે ફોર્મ નં. 26Q માં પ્રદાન કરવામાં આવે છે. તેવી જ રીતે, નિયુક્ત વ્યક્તિઓના કિસ્સામાં,ફોર્મ નં. 26QE વિકસિત કરવામાં આવ્યું છે. વધુમાં, ઇન્કમ રિટર્ન ફાઇલ ન કરનાર સેક્શન 206AB ની જોગવાઈને આધિન નથી જે TDS ને ઉચ્ચ દરે કપાત કરવાની મંજૂરી આપે છે.

કલમ 194S હેઠળ ટીડીએસનો દર

આવકવેરા અધિનિયમ, 1961ની કલમ 194S મુજબ, ક્રિપ્ટોકરન્સી અને નોન-ફંગિબલ ટોકન (NFT) સહિત વર્ચ્યુઅલ ડિજિટલ એસેટ (VDA) સંબંધિત ચુકવણીઓ પર TDS (સ્ત્રોત પર કપાત કરેલ ટૅક્સ) રજૂ કરવામાં આવ્યું છે. અહીં મુખ્ય મુદ્દાઓ છે:
TDS રેટ: સેક્શન 194S હેઠળ TDS રેટ 1% છે. જો તમે વીડીએએસ સંબંધિત ટ્રાન્ઝૅક્શનમાં શામેલ છો, તો આનો અર્થ એ છે કે ટ્રાન્ઝૅક્શન મૂલ્યના 1% TDS તરીકે કાપવામાં આવશે.
ટૅક્સ માટે 1% ની કપાતની જરૂર છે. જો પ્રાપ્તકર્તા તેમનું PAN પ્રદાન કરવામાં નિષ્ફળ થાય તો 20% ના દરે ટૅક્સ રોકવો આવશ્યક છે.

સેક્શન 194S હેઠળ ટીડીએસની ગણતરી કેવી રીતે કરવામાં આવે છે?

ટ્રાન્ઝૅક્શનની પરિસ્થિતિઓ:

એક્સચેન્જ દ્વારા ટ્રાન્સફર (વીડીએની માલિકી નથી):

• જો VDA ટ્રાન્સફર એક્સચેન્જ દ્વારા થાય છે (જે VDA ની માલિકી નથી), તો એક્સચેન્જ 1% પર TDS કાપે છે અને બાકીની રકમ વેચનારને મોકલે છે.
• જો બહુવિધ પક્ષો સામેલ હોય, તો ખરીદદાર અથવા તેમના બ્રોકર પણ TDS માટે જવાબદાર હોઈ શકે છે.

એક્સચેન્જ એ ફોર્મ નં. 26QF માં ત્રિમાસિક રિપોર્ટ પ્રદાન કરવો આવશ્યક છે.

એક્સચેન્જ દ્વારા કૅશમાં ટ્રાન્સફર (વીડીએની માલિકી નથી):

• ઉપરોક્ત પરિસ્થિતિની જેમ, પરંતુ ટ્રાન્ઝૅક્શનમાં કૅશ શામેલ છે.
• એક્સચેન્જ 1% પર TDS કાપે છે અને વિક્રેતાને બૅલેન્સ ચૂકવે છે.
• જો પેમેન્ટ બ્રોકર દ્વારા હોય, તો બંને પક્ષો ટૅક્સ કપાત કરી શકે છે.
• વૈકલ્પિક રીતે, એક્સચેન્જ અને બ્રોકર TDS ની જવાબદારી પર સંમત થઈ શકે છે.

કલમ 194S હેઠળ TDS ક્યારે કાપવામાં આવે છે અને જમા કરવામાં આવે છે?

194s એ ફરજિયાત કરે છે કે VDA ને નિવાસીને ટ્રાન્સફર કરનાર કોઈપણ વ્યક્તિ પાસેથી 1% ના દરે TDS રોકવામાં આવશે. આ કપાત ચુકવણીના સમયે અથવા જ્યારે નિવાસીનું બેંક એકાઉન્ટ જમા થાય ત્યારે, જે પ્રથમ આવે ત્યારે કરવી જોઈએ. ફોર્મ 26Q એ ફોર્મ છે જેનો ઉપયોગ સરકારને ઇન્કમ ટૅક્સ ઍક્ટના સેક્શન 194s હેઠળ કપાત કરેલા TDS ની જાણ કરવા માટે કરવો જોઈએ. વધુમાં, જો પ્રાપ્તકર્તા ભારતમાં રહે છે તો જ TDS રોકવો આવશ્યક છે.

સેક્શન 194S ની મુખ્ય વિશેષતાઓ

સેક્શન 194S ને ઝડપથી સમજવા માટેની મુખ્ય વિશેષતાઓ અહીં આપેલ છે:

• વીડીએ પર લાગુ પડે છે: ક્રિપ્ટો અને એનએફટી જેવી વર્ચ્યુઅલ ડિજિટલ સંપત્તિઓના ટ્રાન્સફરને કવર કરે છે.
• નિવાસી-કેન્દ્રિત: જ્યારે VDA ના ટ્રાન્સફર માટે નિવાસીને ચુકવણી કરવામાં આવે ત્યારે ટ્રિગર કરવામાં આવે છે.
• TDS રેટ: વિચારણા પર 1% ("નફા" પર).
• થ્રેશહોલ્ડ-આધારિત:
  • ₹50,000 નિર્દિષ્ટ વ્યક્તિઓ માટે એકંદર થ્રેશોલ્ડ
  • અન્ય માટે ₹10,000 એકંદર થ્રેશહોલ્ડ
• નૉન-કૅશ જટિલતા: જો વિચારણા પ્રકારની હોય (અથવા આંશિક રીતે પ્રકારની), તો ટ્રાન્સફર પૂર્ણ થાય તે પહેલાં ટૅક્સ સુનિશ્ચિત કરવો આવશ્યક છે.
• એક્સચેન્જ પર પણ લાગુ પડે છે: જ્યાં વીડીએ એક્સચેન્જ દ્વારા ટ્રાન્ઝૅક્શન કરવામાં આવે છે, ત્યાં અનુપાલન પદ્ધતિમાં લાગુ માર્ગદર્શિકા મુજબ કપાત અને રિપોર્ટિંગની સુવિધા આપતા એક્સચેન્જ/બ્રોકર શામેલ હોઈ શકે છે.
• 115બીબીએચ ટૅક્સ ઉપરાંત: 194એસ હેઠળ TDS એક કલેક્શન મિકેનિઝમ છે; તે વીડીએ ઇન્કમ પર લાગુ અલગ ટૅક્સ ટ્રીટમેન્ટને બદલે છે.

કલમ 194S હેઠળ ટીડીએસ માટે છૂટ અથવા થ્રેશહોલ્ડ

શું કોઈ નિયમ છે જેના માટે આ વીડીએ ખરીદવા વાળા દરેક કરદાતા પાસેથી ટીડીએસ કાપવા માટે જરૂરી છે? ના, નિયમમાં કેટલાક અપવાદો છે. જો નિવાસીને આપવામાં આવેલ વિચારણાનું કુલ મૂલ્ય આપેલ નાણાંકીય વર્ષમાં ₹50,000 કરતાં ઓછું હોય, તો નિર્દિષ્ટ વ્યક્તિએ ટીડીએસ કાપવું આવશ્યક છે; અન્ય તમામ કિસ્સાઓમાં, આપેલ નાણાંકીય વર્ષમાં થ્રેશોલ્ડ મર્યાદા ₹10,000 છે. વધુમાં, આ નિર્દિષ્ટ વ્યક્તિ વ્યક્તિગત અથવા હિન્દુ અવિભાજિત પરિવાર (HUF) હોઈ શકે છે જેનું બિઝનેસનું ટર્નઓવર ₹1 કરોડથી વધુ ન હોય અથવા પાછલા વર્ષમાં વ્યવસાયનું ટર્નઓવર ₹50 લાખથી વધુ ન હોય, અથવા તેમાં કોઈ બિઝનેસ ઇન્કમ વગરના વ્યક્તિગત અથવા HUF શામેલ હોઈ શકે છે.

કલમ 194S હેઠળ ટીડીએસ કપાત ન કરવાના પરિણામો

 અધિનિયમની કલમ 271C માં સ્રોત પર ટૅક્સ કપાત કરવામાં નિષ્ફળ થવા બદલ દંડ શામેલ છે. આ સેક્શન મુજબ, કોઈપણ વ્યક્તિ કે જેણે સેક્શન 115-O (વિતરિત નફા પર ટૅક્સ) હેઠળ બાકી ટૅક્સની સંપૂર્ણ રકમ ચૂકવવા માટે અવગણના કરી છે, પ્રકરણ XVII-B (સ્ત્રોત પર ટૅક્સ કપાત - TDS) હેઠળ જરૂરી ટૅક્સના કોઈપણ ભાગની કપાત કરી છે, અથવા સેક્શન 194B (ક્રોસવર્ડ, લૉટરી, પઝલ વગેરેથી જીતવા પર ટૅક્સ) ને ટૅક્સની રકમ સાથે દંડિત કરી શકાય છે જે તેઓ કપાત કરવા અથવા ચૂકવવા માટે અવગણના કરે છે. અધિનિયમની કલમ 276B હેઠળ જોગવાઇ કરવામાં આવે છે કે પ્રકરણ XII-D (કલમ 115-O દ્વારા ફરજિયાત મુજબ) અથવા XVII-B (સ્ત્રોત પર કપાત) હેઠળ કર કેન્દ્ર સરકારના ક્રેડિટમાં ચૂકવવામાં ન આવે.

સેક્શન 194S પર લેટેસ્ટ અપડેટ

તાજેતરના સુધારાઓમાં એક મુખ્ય અપડેટ એ છે કે નૉન-ફાઇલર (સેક્શન 206AB દ્વારા) માટે સેક્શન 194S ને ઉચ્ચ TDS સાથે લિંક કરવું દૂર કરવામાં આવ્યું છે (કાયદામાં વ્યાપક ફેરફારોના ભાગ રૂપે). અસરકારક રીતે, આ જટિલતાના એક સ્તરને ઘટાડે છે જેને અગાઉ તપાસવાની જરૂર હતી કે વિક્રેતા રિટર્ન-ફાઇલિંગ સ્થિતિને કારણે ઉચ્ચ-દરના ટીડીએસ માટે "વિશિષ્ટ વ્યક્તિ" હતો કે નહીં.

તેમ છતાં, મોટાભાગના કરદાતાઓ માટે મુખ્ય માળખું સમાન જ રહે છે:

• 1% નિવાસી વિક્રેતાઓને વીડીએ ટ્રાન્સફર કરવાના વિચારણા પર ટીડીએસ, થ્રેશોલ્ડને આધિન
• અનુપાલન હજુ પણ યોગ્ય મૂલ્યાંકન (ખાસ કરીને બિન-રોકડ વિચારણા માટે) અને સમયસર ડિપોઝિટ / રિટર્ન ફાઇલિંગ પર આધારિત છે.

નિષ્કર્ષ

આવકવેરા અધિનિયમની કલમ 194s કમિશન ચુકવણીઓ અને બ્રોકરેજ ફી પર ટૅક્સની અસરો સાથે સંબંધિત છે. આ સેક્શન કમિશન પર ટૅક્સ કપાતને ફરજિયાત કરે છે, જે સુનિશ્ચિત કરે છે કે બ્રોકરેજની ઇન્કમ કમિશન પર TDS (સ્રોત પર કપાત કરેલ ટૅક્સ) ને આધિન છે. નિવાસી એજન્ટોને ચુકવણી અને એજન્ટોને મહેનતાણું પણ આ સેક્શન હેઠળ કવર કરવામાં આવે છે. આનો અર્થ એ છે કે એજન્ટ કમિશન પર કોઈપણ કરવેરા સ્રોત પર કાપવામાં આવવી જોઈએ, જે યોગ્ય પાલન અને રિપોર્ટિંગની ખાતરી કરે છે.